注冊會計師會計實務操作解答:結轉各項成本的核算方法

1.原材料

　　原材料一般采用實際成本核算。企業內部領用原材料時，貸記“原材料”科目，按照不同的使用用途，借記相關科目。如果用于生產經營活動，計入“生產成本”或者“制造費用”；如果用于銷售，計入“銷售費用”；如果是企業行政管理活動耗費，則計入“管理費用”；如果用于基建工程，則借記“在建工程”科目。根據2009年頒布的《增值稅暫行條例》，如果建造的是生產經營用動產，直接按照原材料成本進行結轉；如果建造的不屬于此類固定資產，貸方還應該將原購入時產生的，已經抵扣的增值稅做“進項稅額轉出”處理。

　　企業購入原材料，目的是生產產品或者使用，如果因為某些原因，如產品滯銷決定停產等，而決定直接出售原材料，不屬于企業的主要經營業務，此時要通過其他業務收支進行核算，在出售時，借記收到的銀行存款或者形成的應收債權，確認“其他業務收入”科目和增值稅銷項稅額，同時，借記“其他業務支出”科目，貸記結轉原材料成本。

　　2.包裝物

　　包裝物是指為了包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其范圍包括：（1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；（2）隨同產品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同產品出售單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　包裝物應當在領用或處置時按其成本計入生產成本或管理費用、銷售費用、其他業務支出。出租或出借包裝物時，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。

　　出租、出借包裝物的，企業在收到押金時，確認為其他應付款。若到期償還，沖銷原確認押金即可；如果包裝物損毀而沒收押金，應確認為其他業務收入。

　　3.低值易耗品

　　低值易耗品，是指不作為小企業固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。

　　低值易耗品通常用于為企業生產、銷售或者管理活動提供服務，在領用時，借記“制造費用”、“管理費用”或“銷售費用”等，貸記“低值易耗品”科目；用于出租或者出借的，與 “包裝物”的處理類似。

　　4.庫存商品

　　庫存商品包括庫存的外購商品、自制產成品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

　　企業應設置“庫存商品”科目核算庫存的各種商品的成本，并按庫存商品的種類、品種和規格等設置明細賬進行明細核算。存放在本企業所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發出尚未辦理托收手續的商品，都應在本科目下單設明細賬進行核算。“庫存商品”科目期末借方余額反映企業庫存商品的成本。

　　企業生產完成驗收入庫的產成品，按成本借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”等科目，對外銷售產成品，結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目，并確認增值稅銷項稅額。