注冊會計師考試《審計》綜合題、簡答題出題點及應對方法

多位學員要求我將在給“四大”上課時用的課件發過去。一一發送有些困難，就放在網校論壇上。平時來的比較少，看看還挺熱鬧的。審計這門課程鑒于它所對應職業的特點，每年綜合題、簡答題的考法不會有很多變化的。例如：08、07年的綜合題第2題題頭、題干、要求均一樣，甚至答案都一樣，與06年考法也沒有多大差別。考什么、怎么考是知道的，關鍵是我們學員應學會總結、運用啊。

　　一、綜合題

　　1、風險評估與風險應對問題

　　（1）給出所了解到的被審計單位及其環境的事項，要求評估各事項是否產生重大錯報風險，是何種風險，屬于財務報表層次還是認定層次，與何種報表項目何種認定相關。參考2007、2008年綜合題。（教材中主要是介紹了解的方法、了解的內容，而考試中會將所了解的內容告知）

　　（2）指出所列控制程序主要與哪一個財務報表項目的何種認定相關（所有的內部控制目標均是6項認定）；

　　（3）指出被審計單位內部控制程序在設計上是否存在缺陷或設計是否合理。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議；（教材第十五章至第二十章的內部控制均是P310的五大控制活動的運用）

　　注：以上內容也可通過學習教材第十五章至第二十章第一節中“主要業務活動”及相關表格中關鍵內部控制措施、五大控制活動的運用。

　　（4）指出與某一內部控制目標相關的內控制度，并確定針對該內部控制目標的測試程序。

　　注：通過學習教材第十五章至第二十章的第二節中表格中的內容掌握，所有的控制測試程序為五大方法的運用。

　　（5）評價控制測試的結果，并指出哪些事項表明相關內部控制存在并執行有效，并簡要說明理由。

　　注：評價相關內部控制是否有效，主要是將實際行為與內控制度對照，理由并不重要。

　　（6）確定相關的內部控制能防范的相應的重大錯報風險水平。

　　可參考：2001年、2004年、2005年、2006年、2007、2008考題。

　　2、因為注冊會計師的審計目的就是對財務報表發表審計意見，因此給出5至7個會計事項、審計事項要求考生提出處理建議并說明理由或要求考生指出被審單位的處理錯誤并說明理由，編制調整分錄，發表審計意見，撰寫審計報告說明段、意見段和強調事項段，或給出審計報告要求考生改錯。對該種試題考生無需做太多的題目，最好參考2003、2004、2005、2006年、2007年的考題（綜合題）結合最新頒布的有關會計處理規定掌握相應的技巧。注意總結解題思路、調整分錄的編寫方法、審計意見發表應考慮的問題，也可參考上課時的總結。由于本部份試題往往結合最新的會計準則出題，所以熟悉并掌握最新的會計準則的規定是當務之急。

　　（1）綜合題中經常出現的審計事項、會計事項

　　審計事項：應收賬款的重分類及壞賬準備的計提；應付賬款的重分類調整；期后事項的處理；持續經營的考慮；審計范圍受到限制的影響；被審計單位未調整上期注冊會計師的調整建議；被審計單位不簽署管理層聲明書；期初余額審計或比較數據對審計報告的影響；其他信息等。

　　會計事項：各種收入的確認；固定資產更新改造及折舊的處理；各種資產準備的計提；會計政策變更和會計估計變更；債務重組；非貨幣性交易；關聯方關系及交易；或有事項；金融資產等。對此部分內容考生應按會計教材上的規定相應掌握。

　　（2）如何編寫調整分錄：

　　①由注冊會計師編制；

　　②記錄于審計工作底稿；

　　③調整的是報表項目而非賬戶；

　　④根據是否需要調整賬戶記錄分為調整分錄和重分類調整分錄。

　　（3）關于確定應發表的審計意見類型，考試做題時的參考標準如下

　　I、在被審計單位拒絕接受調整建議的情況下

　　①某項錯報的金額如果低于相應賬戶層次的重要性水平且性質上不重要，應發表無保留意見；如果性質上重要應發表保留意見

　　②某項錯報的金額如果高于相應賬戶層次的重要性水平但低于財務報表層次重要性水平一般發表保留意見

　　③某項錯報的金額如果高于財務報表層次重要性水平，性質不重要且金額不夠重大的可以發表保留意見，如果性質重要或金額夠重大應發表否定意見。

　　II、在審計范圍受到限制的情況下

　　①受到限制的范圍涉及的金額低于相應賬戶層次的重要性水平且性質上不重要，應發表無保留意見；如果性質上重要應發表保留意見

　　②受到限制的范圍涉及的金額高于相應賬戶層次的重要性水平但低于財務報表層次重要性水平的，可發表保留意見

　 ③受到限制的范圍涉及的金額高于財務報表層次重要性水平，如果性質不重要且金額不夠重大的可以發表保留意見。如果性質重要或金額夠重大的應發表無法表示意見。

　　注：①上述的性質是否重要參考教材P647所列示的情況；

　　②金額是否夠重大如果影響資產以其占資產總額的比例10%標準；對于依據權益法確認的投資收益以占利潤的比例20%為標準衡量。

　　（4）審計報告的寫法：

　　I、說明段的寫法

　　①因存在未調整的錯報而增加說明段中應包含的內容：錯報的情形、正確處理的依據及情形、對相關項目的影響金額、對資產總額的影響、對凈利潤的影響。

　　②因審計范圍受到限制而增加的說明段應包括：受到限制項目的金額及所占資產總額比例、無法實施審計程序的原因、無法實施的審計程序、無法獲取充分適當的審計證據。

　　II、意見段的寫法

　　III、強調事項段的寫法

　　我們提醒財務報表使用人關注，如財務報表附注所述……本段內容不影響已發表的審計意見。